- Ejemplos de entradas brutas.- La aplicación de los

Artículos 1391(d)-1, 1391(d)-2 y 1391(d)-3 se ilustran con los siguientes ejemplos. En cada uno de los ejemplos, a menos que se disponga de otro modo, se satisfacen los requisitos de corporación de individuos elegible dispuestos en la Sección 1390(c) del Código, la corporación tiene en vigor una elección de corporación de individuos bajo la Sección 1391(a) del Código, y la corporación tiene un año contributivo natural. Ejemplo 1: Determinación de entradas brutas; venta de activos de capital, acciones y valores.- "N" utiliza el método de acumulación y vende: (1) un activo sujeto a depreciación, poseído por más de 6 meses, el cual fue utilizado en el negocio de la corporación; (2) un activo de capital (que no son acciones o valores) con ganancia; (3) un activo de capital (que no son acciones o valores) con pérdida; y (4) valores. "N" recibe un pago parcialmente en efectivo y parcialmente en forma de una nota pagadera a una fecha cierta futura, y elige no informar la ganancia utilizando el método de ventas a plazos. El dinero en efectivo y el valor nominal (o precio de emisión, si distinto) de la nota recibida a cambio del activo del negocio se consideran entradas brutas en el año contributivo de la venta y no se reducen por la base ajustada de la propiedad, costo de la mercadería, o cualquier otra cantidad. En relación con la venta de activos de capital, las entradas brutas incluyen el pago inicial en efectivo y el valor nominal (o precio de emisión, si distinto) de cualquier nota, pero solamente hasta el monto del ingreso neto de la ganancia de capital de "N". En relación con la venta de los valores, las entradas brutas incluyen el pago inicial en efectivo y el valor nominal (o precio de emisión, si distinto) de la nota, pero solamente hasta el monto de la ganancia en la venta. Al determinar las entradas brutas de las ventas de valores, las ganancias no se reducen por las pérdidas en dichas ventas. Ejemplo 2: Determinación de entradas brutas; contratos a largo plazo informados a base del método de porcentaje de terminación.- "N" tiene un contrato a largo plazo sobre el cual informa ingresos de acuerdo con el método de porcentaje de terminación. Las entradas brutas de "N" para el año incluirán aquella parte del precio bruto del contrato ("gross contract price") que corresponda a la obra realizada. Ejemplo 3: Determinación de entradas brutas; ingreso informado a base del método de ventas a plazos.- Durante el año contributivo 1996, "N" vende a plazos propiedad mueble e informa las ganancias utilizando el método de ventas a plazos de acuerdo con la Sección 1042 del Código. El pago del plazo recibido en un año contributivo específico de "N" se incluirá como recibo bruto para dicho año. Ejemplo 4: Calificación durante el período de organización.- "N", organizada el 2 de enero de 1996, se dedica a la posesión y operación de un parador en Puerto Rico. La construcción del parador comenzó el 1 de mayo de 1996 y terminó el 31 de diciembre de 1997. Durante los años contributivos 1996 y 1997, "N" devengó entradas brutas totales de $20,000 y $12,000, respectivamente, procedentes de intereses sobre cuentas bancarias y certificados de depósito. El total de las entradas brutas de "N" durante el 1996 ($20,000) y el 1997 ($12,000) se consideran entradas brutas derivadas de una industria o negocio. Ejemplo 5: Calificación; determinación del período de organización de 36 meses.- "N", una sociedad, fue constituida el 2 de enero de 1992. Durante los años contributivos 1992 hasta el 1995 estuvo dedicada, por medio de sus socios, a la práctica de ingeniería. "N" elige, de acuerdo con la Sección 1391(a) del Código el tratamiento de corporación de individuos efectivo el 1 de enero de 1996. Durante el 1996, "N" tuvo entradas brutas de la práctica de ingeniería de $1,000,000, $120,000 de intereses sobre certificados de depósito (producto de la venta en un año anterior de un activo de capital), y $1,000 de intereses de cuentas por cobrar sobre servicios de ingeniería prestados por la sociedad. Las entradas brutas de "N", derivadas de una industria o negocio se determinan de la siguiente manera: Entradas brutas de la práctica $1,000,000 Intereses 1,000 Total $1,001,000 Las entradas brutas de "N" no derivadas de una industria o negocio son $120,000. Debido a que el 89.29 por ciento de las entradas brutas derivadas de una industria o negocio es menor que el 90 por ciento del total de las entradas brutas de la sociedad durante el 1996, la elección bajo la Sección 1391(a) del Código terminó (se dejó sin efecto) efectivo el 1 de enero de 1996. Ejemplo 6: Calificación; determinación del período de 36 meses; sustancia versus forma.- Desde su organización en 1950, "N" se ha dedicado a la venta al detal de propiedad mueble tangible. "N" tiene 20 accionistas, todos individuos. "N" se liquida efectivo el 31 de diciembre de 1995. El 1 de enero de 1996, "O" se organiza con esencialmente los mismos accionistas y continúa las operaciones previamente llevadas a cabo por "N". "O", hace una elección bajo la Sección 1391(a) del Código. Durante 1996, "O" deriva las siguientes entradas brutas: Procedente de ventas al detal $10,000,000 Intereses exentos bajo la Sección 1022(b) (de inversión) 1,300,000 Intereses sobre cuentas por cobrar del negocio 10,000 Total entradas brutas $11,310,000 Las entradas brutas de la industria o negocio se determinan de la siguiente manera: Ventas al detal $10,000,000 Intereses sobre cuentas por cobrar 10,000 Total entradas brutas de industria o negocio $10,010,000 Los intereses exentos de $1,300,000 no constituyen ingreso de una industria o negocio ni tampoco se pueden considerar como si fuesen de una industria 0 negocio bajo la Sección 1391(c)(3)(B)(ii)(II) del Código porque al aplicar la doctrina de sustancia versus forma se considera que "0" es la corporación sucesora de "N" la cual viene operando desde el 1950. Toda vez que las entradas brutas derivadas de una industria 0 negocio son el 88.51 por ciento del total de las entradas brutas de la corporación durante 1996, la elección bajo la Sección 1391(a) del Código terminó (se deja sin efecto) efectivo el 1 de enero de 1996. Ejemplo 7: Calificación; venta de activos utilizados en la industria 0 negocio.- Durante el 1997, "N" tiene entradas brutas de las siguientes fuentes y cantidades: Industria o negocio $1,000,000 Venta de activos utilizados en el negocio 2,000,000 Intereses de inversión 150,000 Total entradas brutas $3,150,000 El total de entradas brutas derivadas de la explotación de una industria 0 negocio se determina de la siguiente manera: Industria o negocio $1,000,000 Venta de activos utilizados en el negocio 2,000,000 Total entradas brutas/industria o negocio $3,000,000 Por razón de que durante el año 1996 las entradas brutas derivadas de una industria o negocio son el 95.24 por ciento del total de las entradas brutas de la corporación, la corporación cumple con el requisito de la Sección 1391(d)(3) del Código y la elección bajo la Sección 1391(a) del Código no se termina. Ejemplo 8: Calificación; ingreso de acciones poseídas por la corporación.- Durante el año 1997, "N" recibe $10,000 en dividendos sobre sus acciones en "A", reconoce una ganancia de $25,000 en la venta de acciones de "A" y reconoce una pérdida de $10,000 en la venta de acciones en "B". "N" poseía las acciones de "A" y "B" para propósitos de inversión. "N" tiene entradas brutas de sus operaciones (un negocio de ventas al detal) de $110,000. Las entradas brutas de "N" se determinan de la siguiente manera: Ventas al detal $110,000 Dividendos 10,000 Ganancias en la venta de acciones de A (no se considera la pérdida en la venta de acciones de B) 25,000 Total entradas brutas $145,000 Las entradas brutas de "N" no derivadas de la explotación de una industria o negocio se determinan de la siguiente manera: Entradas brutas de dividendos $10,000 Ganancias en la venta de acciones de A (no se considera la pérdida en la venta de acciones de B) 25,000 Total entradas brutas no derivadas de una industria o negocio $35,000 Las entradas brutas derivadas de la explotación de una industria o negocio es de 75.9 por ciento ($110,000 + $145,000). Este por ciento es menor del 90 por ciento del total de las entradas brutas de la corporación durante el año 1997. Por lo tanto, la elección bajo la Sección 1391(a) del Código termina efectivo el 1 de enero de 1997. Ejemplo 9: Calificación; participación distribuible en el ingreso neto de una sociedad especial.- Durante el 1997, "N" tiene entradas brutas de las siguientes fuentes y en las siguientes cantidades: Industria o negocio $1,000,000 Participación distribuible en las entradas brutas del negocio elegible de la sociedad especial 350,000 Participación distribuible en las otras partidas de entradas brutas 150,000 Intereses sobre cuentas por cobrar 10,000 Total entradas brutas $1,510,000 Las entradas brutas de "N" derivadas de la explotación de una industria o negocio se determinan de la siguiente manera: Industria o negocio $1,000,000 Participación distribuible en las entradas brutas del negocio elegible de la sociedad especial 350,000 Intereses sobre cuentas por cobrar 10,000 Total entradas brutas $1,360,000 Debido a que durante el 1997 las entradas brutas derivadas de una industria o negocio son el 90.06 por ciento ($1,360,000 + $1,510,000) del total de las entradas brutas de la corporación, la corporación cumple con el requisito de la Sección 1391(d)(3) del Código y la elección bajo la Sección 1391(a) del Código no se termina.