- Ganancia neta implícita reconocida.- (a) En general.- La

ganancia neta implícita reconocida de una corporación de individuos para cualquier año contributivo es la menor de- (1) el ingreso tributable de la corporación de individuos determinado según las reglas que aplican a corporaciones regulares y considerando solamente las ganancias implícitas reconocidas, pérdidas implícitas reconocidas, y arrastres de ganancias implícitas reconocidas ("la cantidad antes de la limitación"); (2) el ingreso tributable de la corporación de individuos determinado utilizando las reglas que aplican a corporaciones regulares, según modificadas por la Sección 1021 del Código ("limitación de ingreso tributable"); y (3) la cantidad por la cual su ganancia neta implícita no realizada excede su ganancia neta implícita reconocida para todos los años contributivos anteriores ("la limitación de la ganancia neta implícita no realizada"). (b) Regla de atribución.- Si la cantidad antes de la limitación de una corporación de individuos para cualquier año contributivo excede su ganancia neta implícita reconocida para ese año, la ganancia neta implícita reconocida de la corporación de individuos consiste de una parte proporcional de cada partida de ingreso, ganancia, pérdida y deducción incluidas en la cantidad antes de la limitación. (c) Arrastre de ganancia neta implícita reconocida.- Si la ganancia neta implícita reconocida de una corporación de individuos para cualquier año contributivo es igual a su limitación de ingreso tributable, el monto por el cual su cantidad antes de la limitación excede la limitación del ingreso tributable constituye un "arrastre de ganancia neta implícita reconocida" incluida en la cantidad antes de la limitación, para el próximo año contributivo. El arrastre de ganancia neta implícita reconocida consiste de una parte proporcional de cada partida de ingreso, ganancia, pérdida y deducción excluidas de la ganancia neta implícita reconocida en el año en el cual surge el arrastre. (d) Las reglas de este Artículo 1397(d)-2 se ilustran con el siguiente ejemplo: "X" es una corporación regular con un año natural, la cual elige tratamiento de corporación de individuos el 1 de enero de 1996. "X" tiene una ganancia neta implícita no realizada de $50,000 y no tiene pérdidas netas en operaciones ni arrastres de pérdidas de capital. En 1996, "X" tiene una cantidad antes de la limitación de $20,000, la cual consiste de ingreso ordinario de $15,000 y ganancia de capital de $5,000, una limitación de ingreso tributable de $9,600 y una limitación de ganancia neta implícita no realizada de $50,000. Por lo tanto, la ganancia neta implícita realizada para 1996 es $9,600 porque esa cantidad es la menor de las tres cantidades descritas en el párrafo (a) de este Artículo. De acuerdo con el párrafo (b) de este Artículo, la ganancia neta implícita realizada de "X" consiste de ingreso ordinario implícito reconocido de $7,200 [$15,000 X ($9,600 + $20,000) = $7,200)] y de ganancia de capital implícita reconocida de $2,400 [$5,000 X ($9,600 + $20,000)) = $2,400]. De acuerdo al párrafo (c) de este Artículo, "X" tiene un arrastre de ganancia implícita reconocida al 1997 de $10,400 ($20,000 $9,600 = $10,400), la cual consiste de $7,800 ($15,000 $7,200 = $7,800) de ingreso ordinario implícito reconocido y $2,600 ($5,000 $2,400 = $2,600) de ganancia de capital implícita reconocida.