- Deducción de intereses, rentas y otros gastos pagados por

adelantado por un contribuyente que determina su ingreso a base del método de recibido y pagado.- (a) Regla general.- Un contribuyente que use el método de contabilidad de recibido y pagado para determinar su ingreso neto no podrá deducir en un año contributivo particular cualquier gasto de otro modo admisible como deducción pagado por adelantado, en la medida en que el mismo sea atribuible a años contributivos posteriores. En tal caso, el monto del gasto atribuible a años contributivos posteriores se cargará a una cuenta de activo diferido y se considerará pagado proporcionalmente en los años contributivos a los cuales sea atribuible. Las disposiciones de este párrafo pueden ilustrarse mediante el siguiente ejemplo: Ejemplo: El contribuyente "X" determina su ingreso neto sobre la base del año natural y usa el método de recibido y pagado para computarlo. El 20 de diciembre de 1997, "X" adquiere un edificio en arrendamiento para uso en su negocio por un cánon mensual de $2,000 comenzando en enero de 1998. En la fecha de otorgamiento del contrato, diciembre de 1997, "X" paga por adelantado la renta correspondiente al año 1998 y a los primeros 6 meses del año 1999. De acuerdo con la regla general establecida en este Artículo, "X" deberá capitalizar el monto de la renta prepagada ($36,000) y deducir $24,000 en el año 1998, y los $12,000 correspondientes al año 1999 los deduce en dicho año. (b) Excepciones y reglas especiales.- (1) Puntos ("points"). La regla general dispuesta en el párrafo (a) de este Artículo no es aplicable a los llamados puntos ("points") que los acreedores hipotecarios cobran sobre préstamos para la adquisición, construcción o mejoras de, y garantizados por, la residencia principal del contribuyente. Tales puntos son deducibles corrientemente si se cumplen las siguientes condiciones: (A) la obligación es incurrida para la adquisición, construcción 0 mejoras a la residencia principal del contribuyente; (B) la obligación está garantizada por la residencia; (C) el cargo de los puntos por el acreedor es una práctica comercial en el área en que se incurre la deuda; y 42 (D) el monto de los puntos no excede la cantidad que generalmente se cobra por tal concepto en dicha área. (2) Pagos por adelantado cuyo monto por partida no exceda de $1,000.- La regla general dispuesta en el párrafo (a) de este Artículo no será aplicable a una partida pagada por adelantado cuyo monto no exceda de $1,000. Por ejemplo, si en el año 1997 "A" paga renta sobre una propiedad que usa en su negocio, correspondiente al año 1998, por la cantidad de $850 y primas de seguro por $650, también correspondientes al año 1998, "A" podrá deducir la totalidad de ambas partidas en el año 1997. Artículos 1045-1 a 1045-5