del Código. Al computar el ingreso neto para el año del cambio, se

tomarán en cuenta aquellos ajustes que sean necesarios para evitar que ciertas partidas de ingresos o gastos sean duplicadas u omitidas como resultado del cambio en el método de contabilidad. El termino "ajuste", como se usa en este reglamento, se refiere a la cantidad neta que resulte de la suma o resta que se realice en los balances al comienzo del año del cambio, de partidas tales como inventario, cuentas por pagar y cuentas por cobrar, y aquellas otras partidas que resultarían duplicadas u omitidas como resultado del cambio en el método de contabilidad. Dicho término no incluye el ingreso por concepto de la prestación de servicios no facturados al comienzo del año del cambio. Las disposiciones de este párrafo pueden ilustrarse mediante los siguientes ejemplos: Ejemplo 1: Un contribuyente que cambia del método de recibido y pagado al método de acumulación y refleja en sus libros los siguientes balances a principios del año del cambio tendrá un ajuste positivo por la suma de $17,000, computado como sigue: Cuentas por cobrar $30,000 Ingreso devengado no recibido 5,000 Adelantos por servicios no prestados (10,000) Cuentas por pagar (5,000) Gastos acumulados (3,000) Ajuste $17,000 Ejemplo 2: Un contribuyente que cambia del método de recibido y pagado al método de acumulación y refleja un sus libros los siguientes balances a principios del año del cambio tendrá un ajuste negativo por la suma de $45,000, computado como sigue: Ingreso devengado no recibido $20,000 Gastos incurridos no pagados (65,000) Ajuste ($45,000) (b) Tratamiento del ajuste.- El ajuste, sea negativo o positivo, se tomará en cuenta y se incluirá en, 0 se deducirá de, el ingreso tributable del contribuyente a razón de una décima parte (1/10) durante un período de 10 años contributivos, comenzando con el año del cambio. Disponiéndose, sin embargo, que en el caso de un ajuste positivo, el 25 contribuyente podrá optar por incluir en su ingreso tributable una porción proporcional del mismo durante un período menor de 10 años. Dicha elección deberá efectuarse mediante notificación que deberá rendirse conjuntamente con la planilla de contribución sobre ingresos correspondiente al año del cambio. Una vez el contribuyente haya elegido incluir el ajuste a base de una proporción anual distinta a una décima parte (1/10) del mismo, dicha elección será irrevocable, excepto con el consentimiento previo del Secretario. (c) Efecto del ajuste en utilidades y beneficios.- La cantidad del ajuste, positivo o negativo, a ser incluido por el contribuyente en su ingreso tributable, conforme a las disposiciones del Artículo 1042-6(b), aumentará 0 disminuirá las utilidades y beneficios del contribuyente por la misma cantidad y por el mismo período de años contributivos durante el cual el contribuyente haya optado por prorratear el ajuste. (d) Pérdidas netas en operaciones.- Ninguna parte de una pérdida neta en operaciones disponible al comienzo del año del cambio podrá usarse para reducir un ajuste positivo a incluirse en el ingreso tributable del año del cambio. Dicha pérdida podrá utilizarse para reducir el ingreso generado en el año del cambio y en años subsiguientes, según lo establecido en la Sección 1124 del Código. Disponiéndose que dicha pérdida podrá reducir aquella parte del ajuste que sea incluible en el ingreso tributable durante años contributivos siguientes al año del cambio. Cualquier parte de un ajuste positivo a ser incluido en el año contributivo del cambio o en cualquier año contributivo siguiente podrá ser reducido por una pérdida operacional que se genere en el año contributivo en el cual se incluya dicha parte. (e) Cuentas por cobrar.- (1) Ajuste.- El ajuste atribuible al cambio de método de contabilidad no incluirá cuentas por cobrar que sean incobrables o parcialmente incobrables para el año inmediatamente anterior al año del cambio. (2) Período de ajuste.- Si durante el período de años en que el ajuste se estuviera reconociendo, alguna parte de las cuentas por cobrar incluida en el cómputo del ajuste se convirtiera en incobrable y no hubiera sido incluida previamente en el ingreso del contribuyente, tal parte se incluirá en el ingreso en el año contributivo en que la misma se convirtió en incobrable. 26 Las disposiciones de este párrafo pueden ilustrarse mediante el siguiente ejemplo: Ejemplo: Efectivo para su año contributivo 1996, un contribuyente cambia el método de contabilidad. El contribuyente opta por prorratear el ajuste por 10 años, según lo establecido en el Artículo 1042-6(b). El ajuste es de $60,000, computado de la siguiente manera: Cuentas por cobrar $120,000 Cuentas por pagar (60,000) Ajuste $60,000 El ajuste se incluirá en el ingreso tributable del contribuyente para los años 1996 a 2005 a razón de $6,000 por año. En 1998 se determinó que $30,000 de las cuentas por cobrar eran totalmente incobrables. El contribuyente deberá incluir en su ingreso para ese año la cantidad de $27,000 correspondiente a aquella parte del total de cuentas por cobrar que formó parte del ajuste, cuya cantidad se determinó que era totalmente incobrable y no se había incluido previamente en el ingreso neto del contribuyente. La cantidad de $27,000 se computa de la siguiente manera: Ajuste $60,000 Monto ajuste 1996 (6,000) Monto ajuste 1997 (6,000) Balance del ajuste no incluido en ingreso $48,000 Parte de las cuentas incobrables no incluida en ingreso: $30,000 $6,000 ($3,000 ($30,000 + 10) X 2) $24,000 $30,000 = Cuentas incobrables 10 = Años ajuste es prorrateado 2 = Años en los cuales se incluyó ajuste que comprende parte de cuentas sin cobrar Monto del ajuste, luego de modificado por cuentas incobrables, correspondientes al 1998: $24,000 ($48,000 $24,000) + 8 3,000 (27,000) $24,000 = Cantidad de cuentas por cobrar incluida en 1998 27 8 = Remanente de años ajuste debe ser prorrateado (1998 al 2005) Balance del ajuste a ser prorrateado $21,000 Ajuste 1999 (3,000) Ajuste 2000 (3,000) Ajuste 2001 (3,000) Ajuste 2002 (3,000) Ajuste 2003 (3,000) Ajuste 2004 (3,000) Ajuste 2005 (3,000) $0 (f) Cuentas incobrables.- Un contribuyente que se vea obligado a cambiar su método de contabilidad de recibido y pagado al método de acumulación como resultado de las disposiciones de la Sección 1042(d) del Código podrá adoptar el método de cargo directo para reclamar la deducción por cuentas incobrables sin el consentimiento del Secretario. (g) Ajuste con consentimiento del Secretario.- En adición al método de prorrateo establecido en el Artículo 1042-6(b), el ajuste que se requiere como resultado de un cambio en el método de contabilidad bajo la Sección 1042(d) del Código podrá computarse e incluirse en el ingreso tributable de un contribuyente de acuerdo con los términos y condiciones que el Secretario determine y autorice al contribuyente. El contribuyente deberá solicitar por escrito, antes de computar el ingreso para fines contributivos, autorización del Secretario para computar y tomar en consideración el ajuste de forma distinta a la establecida en dicho Artículo. La solicitud deberá rendirse de conformidad con las disposiciones del Artículo 1042-5 y deberá establecer a satisfacción del Secretario que el tratamiento solicitado es necesario para evitar una alteración significativa en el ingreso tributable del año o años contributivos en los cuales de otra manera debería incluirse tal ajuste. Dicho consentimiento deberá solicitarse dentro de los 180 días después de haber comenzado el año de contabilidad. La solicitud deberá expresar en detalle las razones, hechos y circunstancias en las que se base su solicitud al igual que el método que utilizará 28 para computar y tomar en consideración el ajuste atribuible al cambio en método de contabilidad. El Secretario examinará la solicitud para determinar, si dentro de los hechos y circunstancias, el método propuesto por el contribuyente es necesario para evitar una alteración significativa del ingreso.